В 2020 году государство дало физлицам право уплачивать фиксированный налог на доходы от деятельности контролируемых иностранных компаний (КИК) в размере 5 млн рублей. Однако особенности применения этого режима все еще вызывают много вопросов у налогоплательщиков. Партнер департамента налогового и юридического консультирования Виктор Калгин анализирует плюсы и минусы применения новых правил, а также случаи, когда они позволят владельцам повысить налоговую эффективность зарубежных структур и снизить налоговые издержки владельцев КИК в России.
Все привыкли к тому, что прибыль КИК, если она не попадает под льготы или освобождения, признается доходом, с которого российские владельцы КИК должны заплатить НДФЛ. Однако недавно у физических лиц, которые контролируют иностранные компании, появилась возможность заменить фактическую налоговую базу КИК на фиксированную, вне зависимости от реального объема прибыли. Это очень похоже на единый налог на вмененный доход, только применительно к контролируемым иностранным компаниям.
Вместо фактической налоговой базы в декларации можно указать фиксированную сумму прибыли всех КИК в размере 34 млн рублей и заплатить с нее НДФЛ в размере 5 млн рублей. При этом НДФЛ к уплате не будет зависеть от количества КИК и их фактической прибыли. Это несомненный плюс нового режима.
После перехода на фиксированную прибыль у владельцев КИК не будет болеть голова о льготах, правах на освобождения и их документальном подтверждении, а также о расчете налоговой базы КИК, подготовке отчетности и аудиторского заключения. Зачастую это довольно дорогие и сложные процессы со множеством нюансов и неоднозначных ситуаций. Переход на фиксированную прибыль КИК позволит бенефициару упростить свою отчетность, тратить меньше времени и ресурсов на то, чтобы задокументировать и обосновать свою фактическую базу КИК.
Виктор Калгин
Партнер департамента налогового и юридического консультирования
В 2020 году государство дало физлицам право уплачивать фиксированный налог на доходы от деятельности контролируемых иностранных компаний (КИК) в размере 5 млн рублей. Однако особенности применения этого режима все еще вызывают много вопросов у налогоплательщиков. Партнер департамента налогового и юридического консультирования Виктор Калгин анализирует плюсы и минусы применения новых правил, а также случаи, когда они позволят владельцам повысить налоговую эффективность зарубежных структур и снизить налоговые издержки владельцев КИК в России.
Все привыкли к тому, что прибыль КИК, если она не попадает под льготы или освобождения, признается доходом, с которого российские владельцы КИК должны заплатить НДФЛ. Однако недавно у физических лиц, которые контролируют иностранные компании, появилась возможность заменить фактическую налоговую базу КИК на фиксированную, вне зависимости от реального объема прибыли. Это очень похоже на единый налог на вмененный доход, только применительно к контролируемым иностранным компаниям.
Вместо фактической налоговой базы в декларации можно указать фиксированную сумму прибыли всех КИК в размере 34 млн рублей и заплатить с нее НДФЛ в размере 5 млн рублей. При этом НДФЛ к уплате не будет зависеть от количества КИК и их фактической прибыли. Это несомненный плюс нового режима.
После перехода на фиксированную прибыль у владельцев КИК не будет болеть голова о льготах, правах на освобождения и их документальном подтверждении, а также о расчете налоговой базы КИК, подготовке отчетности и аудиторского заключения. Зачастую это довольно дорогие и сложные процессы со множеством нюансов и неоднозначных ситуаций. Переход на фиксированную прибыль КИК позволит бенефициару упростить свою отчетность, тратить меньше времени и ресурсов на то, чтобы задокументировать и обосновать свою фактическую базу КИК.
Что такое КИК?
Контролируемая иностранная компания (КИК) – это иностранная организация, контроль над которой осуществляют физические или юридические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Лицо признается контролирующим, если доля его прямого или косвенного участия в КИК составляет более 25% или более 10%, если доля участия всех лиц-налоговых резидентов РФ в ней превышает 50%.
Еще одно преимущество нового механизма — это учет убытков. Многие владельцы КИК знают о том, что убытки иностранных компаний можно переносить на будущие периоды. После перехода на фиксированную базу прибыли КИК они не только не сгорают, но и продолжают копиться: прибыли и убытки КИК учитываются консолидированно за период применения фиксированной прибыли, и их можно прибавлять к накопленным в прошлом убыткам.
Для чего это нужно? Если по прошествии времени отказаться от фиксированной прибыли, то можно продолжить по старинке рассчитывать фактическую прибыль, учитывая убытки, накопленные за время применения режима фиксированной прибыли. Правда, для этого придется рассчитывать фактическую прибыль КИК в период действия специального режима. Стоят ли эти усилия того, чтобы в будущем учесть полученные убытки — открытый вопрос, и его нужно решать в зависимости от конкретных обстоятельств и приоритетов бенефициара. Также важно учитывать, что подготовку отчетности и аудиторского заключения могут требовать локальные правила — например, на Кипре, даже если в России применяется режим фиксированной прибыли КИК.
При этом у такого режима фиксированной прибыли КИК есть и минусы. Во-первых, решение о переходе на него принимается не на один год, а сразу на несколько отчетных периодов: на три года, если успеть перейти в 2021 году, и на пять лет, если переходить в последующие периоды. Следовательно, НДФЛ с фиксированной прибыли придется платить ежегодно в течение нескольких лет, даже если фактическая база в каком-либо году окажется ниже 34 млн рублей. Поэтому 5 млн нужно умножать как минимум на три (или на пять), взвешивая все «за» и «против» перехода.
Во-вторых, НДФЛ (те самые 5 млн рублей) при переходе на фиксированную прибыль нельзя уменьшить, в том числе на уплаченные за рубежом налоги и налоговые вычеты по НДФЛ. В-третьих, налог придется платить даже если КИК распределяет дивиденды бенефициару (которые по общему правилу уменьшают налогооблагаемую прибыль КИК), и НДФЛ с этих дивидендов также нельзя снизить на НДФЛ с фиксированной прибыли.
Переходить на фиксированную прибыль имеет смысл в нескольких случаях. Например, когда затраты по контролируемым иностранным компаниям превышают 5 млн рублей в год. Учитывать стоит как НДФЛ с фактической прибыли иностранных компаний, так и сопутствующие расходы на расчет налоговой базы, подготовку финансовой отчетности и других подтверждающих документов.
Как уплачиваются налоги по КИК?
Физические лица-бенефициары КИК с прибыли такой компании выплачивают НДФЛ (13% или 15%), юридические – налог на прибыль (20%). Правила налогообложения КИК появились в российском налоговом законодательстве в 2015 году в рамках кампании по деофшоризации экономики, при этом в 2020 году они были существенно пересмотрены, когда владельцам КИК разрешили уплачивать налог не только с фактической, но и с фиксированной налоговой базы, формируемой за счет прибыли КИК.
На практике также бывают ситуации, когда КИК год от года почти не генерируют прибыль, но может произойти сделка, которая приводит к существенному увеличению их налоговой базы. Такое разовое событие тоже может быть хорошей причиной для того, чтобы перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК в том году, когда эта база включается в доход бенефициара. Также переход на фиксированную прибыль будет полезен, есть возникают сложности при применении льгот и неопределенности относительно соответствия КИК критериям получения некоторых преференций.
Режим фиксированной прибыли КИК, судя по всему, оказался довольно популярным: по данным налоговой службы на начало 2021 года на него перешли более 260 владельцев иностранных компаний. В течение года число тех, кто использует фиксированную базу, без сомнения, увеличилось: несколько моих клиентов выбрали этот режим во второй половине года, чтобы платить НДФЛ с фиксированной прибыли в следующем году.
Если вы решили перейти на режим фиксированной прибыли КИК, то до 31 декабря 2021 года нужно подать уведомление в ФНС и признать фиксированной базу прибыли КИК в отчетности по НДФЛ за 2021 год, в которую включается прибыль КИК за 2020 финансовый год. Важно лишь помнить о том, что это решение будет охватывать три следующих года (а если переходить в следующем году, то пять лет), поэтому необходимо оценить текущую ситуацию, сделать прогноз на будущее и взвесить все «за» и «против».
У нас еще много интересных материалов...
«Мы хотим, чтобы люди в городах чувствовали себя комфортнее»
Интервью с Натальей Тимаковой, заместителем председателя и членом правления ВЭБ.РФ
Что такое метавселенная и для каких индустрий она станет прорывом?
Три мнения экспертов и участников рынка
«Россия – страна с непредсказуемым налоговым прошлым»
Интервью с Александром Шохиным, президентом Российского союза промышленников и предпринимателей (РСПП)
Виктор Калгин
Партнер департамента налогового и юридического консультирования
Виктор помогает клиентам решить их бизнес-задачи в ситуациях, когда необходимо:
- Спланировать будущую налоговую нагрузку и снизить налоговые риски в международных структурах.
- Провести эффективную с налоговой точки зрения реструктуризацию активов, в том числе в структурах с иностранными компаниями.
- Оценить и минимизировать налоговые риски, в том числе возникающие в трансграничных операциях и сделках.
- Спланировать покупку и продажу активов, минимизировав при этом налоговые риски и повысив эффективность сделки и будущей структуры владения.
- Выработать позицию для защиты пониженных налоговых ставок, льгот, вычета расходов и снижения налоговых рисков.
- Оценить «деофшоризационные» риски и спланировать эффективное владение и управление активами, что позволит избежать налоговые риски и неэффективность.
Виктор работает с клиентами из различных отраслей, в том числе с крупными международными компаниями с инвестициями в Россию, состоятельными бизнесменами, владельцами капиталов и их семейными офисами, а также с крупным и средним российским бизнесом.
