НДФЛ на удаленке: чем поправки в НК РФ обернутся для работников и бизнеса?

При самом благоприятном сценарии, когда сотрудник сохраняет статус налогового резидента в РФ и пребывает в стране, которая не претендует на налогообложение дохода за выполнение работ на ее территории от иностранного работодателя, новый подход облегчает сотруднику процесс уплаты НДФЛ. Поскольку налог уже удержан налоговым агентом в лице компании-работодателя, у сотрудника не будет возникать обязанность по представлению декларации и самостоятельной уплате налога в отношении данного дохода. Иными словами, с сотрудника снимается дополнительное административное бремя, и при этом не увеличивается налоговая нагрузка.

Однако зачастую при работе за рубежом сотрудник утрачивает статус налогового резидента РФ, и страна пребывания нередко может претендовать на налогообложение дохода, полученного за работу на ее территории. При утрате статуса налогового резидента РФ налоговая нагрузка для сотрудника увеличится с 13%/15% до 30%, но, если страна пребывания также претендует на налогообложение данного дохода, возникает существенный риск двойного налогообложения, и совокупная налоговая нагрузка превысит 30%.

Возможно ли избежать двойного налогообложения в данном случае при наличии действующего СИДН между Россией и страной пребывания сотрудника? Вопрос сложный. Как правило, налоговые соглашения ориентированы на концепцию «налогообложение в стране фактического выполнения работы» и отдают приоритетное право налогообложения стране пребывания. Ранее формулировки в НК РФ, а также разъяснения Минфина не противоречили данному подходу.

С одной стороны, в Налоговом кодексе остается закреплен приоритет международных договоров над положениями НК РФ в случае противоречий. С другой стороны, на практике может возникнуть спорная ситуация с определением источника дохода и приоритетного права налогообложения (как это уже было в отношении отпускных выплат, относимых, по мнению Минфина РФ, к доходам от российских источников и не подпадающих под действие статьи СИДН, посвященной вознаграждению за труд).

Таким образом, на практике возможны сложности в применении СИДН. Следует отметить при этом, что законопроект вносит дополнения в главу НК РФ, посвященную взаимосогласительной процедуре. Возможно, законодатель предвидит необходимость более частого обращения к ней со стороны налогоплательщиков.

Не менее неприятным может стать и другое дополнение в списке доходов от источников в РФ. В случае принятия законопроекта к ним будет относиться и вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы или оказанные услуги, которые «…осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети “Интернет” с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне», то есть в российском сегменте интернета, но только при выполнении хотя бы одного из условий:

• налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;

• вознаграждение получено на счет в банке в РФ;

• источник выплаты — российская организация или обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

На практике при выполнении работ физическим лицом из-за рубежа для компании в России взамен трудовых договоров нередко заключаются гражданско-правовые договоры (ГПД), содержащие указание, что работа или услуги оказываются за пределами РФ. Согласно действующему законодательству, компания в России, будучи источником выплаты, не является налоговым агентом в отношении данного вознаграждения. В случае принятия поправок такие выплаты будут признаваться доходом от российских источников. Последствия во многом будут схожи с теми, что описаны выше для дистанционных работников.

Если данные поправки будут приняты, российским работодателям, имеющим дистанционных работников, и компаниям, зарегистрированным в России и производящим выплаты по ГПД физическим лицам, оказывающим услуги за рубежом, необходимо проанализировать риски и серьезно задуматься о реструктуризации данных отношений.

Еще одним неприятным сюрпризом может стать предложение Минфина РФ по расширению списка налоговых агентов. Иностранные компании, которым дистанционно оказывают работы или услуги по договорам гражданско-правового характера налоговые резиденты РФ и/ или физические лица, не являющиеся резидентами, но использующие при этом российский сегмент интернета, планируется наделить функциями налогового агента для целей НДФЛ и обязать их вставать на налоговый учет в российских налоговых органах, что может быть проблематично в текущих геополитических реалиях и может негативно отразиться на контрактных отношениях россиян с компаниями из иностранных юрисдикций.