В текущей ситуации многие компании сталкиваются с недостатком ликвидности или необходимостью ускорения оборачиваемости денежных средств. Одним из инструментов, позволяющих бизнесу решить эти проблемы и избежать кассовых разрывов, стало смягчение критериев для применения заявительного порядка возмещения НДС, который раньше был доступен крупнейшим налогоплательщикам и экспортерам. О новых возможностях бизнеса по ускоренному возмещению НДС рассказывают Евгения Вольфус, партнер, и Илья Самуйлов, директор Департамента налогового и юридического консультирования.
Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта возмещения разницы между НДС, исчисленным налогоплательщиком, и суммой налога, заявленной им к вычету: общий и ускоренный (заявительный) порядок. Общий порядок подразумевает возврат государством НДС после завершения камеральной проверки — в том случае, если налоговые органы подтвердят возмещение и не выявят обстоятельств для доначисления НДС.
При заявительном порядке возмещение НДС происходит до завершения камеральной проверки, в течение пары недель после подачи декларации. Ранее он был доступен бизнесу только при соблюдении жестких условий: совокупная сумма налога на прибыль, акцизов, НДС и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года до момента подачи заявления о возмещении НДС в ускоренном порядке, должна была быть не менее 2 млрд рублей. При этом не учитывались налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу и в качестве налогового агента. Кроме того, заявительным порядком возмещения НДС могли воспользоваться участники налогового мониторинга и компании, предоставившие банковскую гарантию.
Однако в марте 2022 года правительство в качестве одной из мер поддержки бизнеса в текущей ситуации существенно упростило условия применения ускоренного возмещения НДС. Это позволит претендовать на него компаниям вне зависимости от объема бизнеса.
Евгения Вольфус
Партнер департамента налогового и юридического консультирования
Илья Самуйлов
Директор департамента налогового и юридического консультирования
В текущей ситуации многие компании сталкиваются с недостатком ликвидности или необходимостью ускорения оборачиваемости денежных средств. Одним из инструментов, позволяющих бизнесу решить эти проблемы и избежать кассовых разрывов, стало смягчение критериев для применения заявительного порядка возмещения НДС, который раньше был доступен крупнейшим налогоплательщикам и экспортерам. О новых возможностях бизнеса по ускоренному возмещению НДС рассказывают Евгения Вольфус, партнер, и Илья Самуйлов, директор департамента налогового и юридического консультирования.
Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта возмещения разницы между НДС, исчисленным налогоплательщиком, и суммой налога, заявленной им к вычету: общий и ускоренный (заявительный) порядок. Общий порядок подразумевает возврат государством НДС после завершения камеральной проверки — в том случае, если налоговые органы подтвердят возмещение и не выявят обстоятельств для доначисления НДС.
При заявительном порядке возмещение НДС происходит до завершения камеральной проверки, в течение пары недель после подачи декларации. Ранее он был доступен бизнесу только при соблюдении жестких условий: совокупная сумма налога на прибыль, акцизов, НДС и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года до момента подачи заявления о возмещении НДС в ускоренном порядке, должна была быть не менее 2 млрд рублей. При этом не учитывались налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу и в качестве налогового агента. Кроме того, заявительным порядком возмещения НДС могли воспользоваться участники налогового мониторинга и компании, предоставившие банковскую гарантию.
Однако в марте 2022 года правительство в качестве одной из мер поддержки бизнеса в текущей ситуации существенно упростило условия применения ускоренного возмещения НДС. Это позволит претендовать на него компаниям вне зависимости от объема бизнеса.
В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ (их действие распространяется на возмещение НДС за налоговые периоды 2022 и 2023 гг.), теперь заявительным порядком возмещения НДС вправе воспользоваться гораздо более широкий круг налогоплательщиков. Использовать ускоренное возмещение НДС может почти любой налогоплательщик с учетом ряда особенностей:
- в заявительном порядке можно возместить НДС в размере, не превышающем сумму налогов и страховых взносов, уплаченную за предыдущий календарный год — при этом предоставлять банковскую гарантию или поручительство не требуется;
- сумму НДС к возмещению, превышающую указанную сумму налогов и страховых взносов, можно возместить в заявительном порядке при предоставлении банковской гарантии или поручительства (так же, как это было по старым правилам);
- налогоплательщики, которые находятся в состоянии реорганизации или ликвидации, а также в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве, не могут воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС.
Налоговые органы могут отказать в ускоренном возмещении НДС при наличии сведений о возможном нарушении налогоплательщиком порядка исчисления НДС, в том числе за предыдущие периоды. В таком случае возмещение НДС может быть реализовано в общем порядке, то есть после завершения камеральной налоговой проверки.
При этом важно помнить, что при заявительном порядке возмещения НДС налоговые органы также проводят камеральную налоговую проверку. Если по ее итогам будут выявлены нарушения, которые приведут к доначислениям или отказу в возмещении НДС, налогоплательщик, уже получивший НДС, должен будет вернуть государству не только сумму НДС, но и уплатить проценты (в большинстве случаев в размере ставки рефинансирования, умноженной на два).
Что необходимо сделать для того, чтобы воспользоваться новым порядком возмещения НДС?
В связи с указанными мерами поддержки бизнеса компаниям имеет смысл оценить, можно ли использовать возмещение НДС, в частности, в заявительном порядке, чтобы пополнить оборотные средства. Для этого можно предпринять следующие шаги.
Во-первых, проанализировать имеющиеся подтверждающие документы и оценить возможность возмещения НДС в принципе, если такой НДС был ранее «накоплен» и не был принят к вычету в прошлых кварталах или если в текущем квартале НДС, который можно принять к вычету, превысил НДС, исчисленный компанией (например, из-за сокращения объема продаж).
Во-вторых, оценить, можно ли принимать НДС к вычету быстрее и заявить возмещение НДС в текущем квартале, а не переносить вычет на следующий квартал, в частности, за счет улучшения процесса сбора подтверждающих документов и их проверки, вычета НДС по мере уплаты авансовых платежей и вычета НДС во всех случаях, когда это возможно.
В-третьих, перед тем, как подавать заявление на возврат НДС в заявительном порядке, оценить вероятность отказа в возмещении НДС по итогам камеральной проверки и определить оптимальный для компании порядок возмещения (общий или заявительный). Для успешного прохождения камеральной проверки также важно подготовить и проверить документы, подтверждающие вычет НДС, которые могут быть запрошены налоговыми органами.
У нас еще много интересных материалов...
Уход в тень: к чему приведет отказ Великобритании от обмена налоговой информацией с РФ?
Донат Подниек о последствиях для налоговых резидентов РФ
«В мире нет опыта решения кризисных моментов такой сложности»
Интервью с Михаилом Орловым, руководителем департамента налогового и юридического консультирования
Спасут ли российские острова в идеальный шторм?
Александр Токарев о новом законе, открывшем доступ в САР для российских компаний
