НДФЛ на удаленке: чем поправки в НК РФ обернутся для работников и бизнеса? - изображение
Array Налоги и право | Статьи
5 мин.

НДФЛ на удаленке: чем поправки в НК РФ обернутся для работников и бизнеса?

09.08.2022 Налоговая политика

На публичное обсуждение вынесен проект поправок в Налоговый кодекс, разработанный Минфином РФ. Он, в частности, предполагает отнесение вознаграждения находящихся за рубежом дистанционных сотрудников по договору с российским работодателем к доходам от источников в РФ. О влиянии этой нормы на налогоплательщиков и налоговых агентов в случае утверждения законопроекта рассуждают директор департамента налогового и юридического консультирования Kept Ольга Замесина и старший менеджер Наталья Олейник.

По действующим сегодня правилам, если сотрудник работает из-за рубежа, компания имеет право не удерживать НДФЛ с выплачиваемой ему заработной платы при условии корректного оформления документов. В таком случае его вознаграждение рассматривается как доход от иностранных источников, а работодатель освобождается от необходимости удерживать НДФЛ. Для работника обязанность по самостоятельной уплате НДФЛ зависит от его налогового статуса.

Предложенное Минфином нововведение способно кардинально изменить концепцию налогообложения дистанционных работников. Вместо существующего подхода «налогообложение в стране фактического выполнения работы» предполагается «налогообложение в стране источника выплаты».

Последствия такого изменения для сотрудника, работающего за рубежом на российского работодателя, могут существенно отличаться в зависимости от налогового законодательства страны, в которой сотрудник пребывает, а также наличия действующего СИДН между Россией и этим государством.

Ольга Замесина

Директор департамента налогового и юридического консультирования Kept

Наталья Олейник

Старший менеджер департамента налогового и юридического консультирования Kept

На публичное обсуждение вынесен проект поправок в Налоговый кодекс, разработанный Минфином РФ. Он, в частности, предполагает отнесение вознаграждения находящихся за рубежом дистанционных сотрудников по договору с российским работодателем к доходам от источников в РФ. О влиянии этой нормы на налогоплательщиков и налоговых агентов в случае утверждения законопроекта рассуждают директор группы по налогообложению физических лиц и управления персоналом Kept Ольга Замесина и старший менеджер Наталья Олейник.

По действующим сегодня правилам, если сотрудник работает из-за рубежа, компания имеет право не удерживать НДФЛ с выплачиваемой ему заработной платы при условии корректного оформления документов. В таком случае его вознаграждение рассматривается как доход от иностранных источников, а работодатель освобождается от необходимости удерживать НДФЛ. Для работника обязанность по самостоятельной уплате НДФЛ зависит от его налогового статуса.

Предложенное Минфином нововведение способно кардинально изменить концепцию налогообложения дистанционных работников. Вместо существующего подхода «налогообложение в стране фактического выполнения работы» предполагается «налогообложение в стране источника выплаты».

Последствия такого изменения для сотрудника, работающего за рубежом на российского работодателя, могут существенно отличаться в зависимости от налогового законодательства страны, в которой сотрудник пребывает, а также наличия действующего СИДН между Россией и этим государством.

При самом благоприятном сценарии, когда сотрудник сохраняет статус налогового резидента в РФ и пребывает в стране, которая не претендует на налогообложение дохода за выполнение работ на ее территории от иностранного работодателя, новый подход облегчает сотруднику процесс уплаты НДФЛ. Поскольку налог уже удержан налоговым агентом в лице компании-работодателя, у сотрудника не будет возникать обязанность по представлению декларации и самостоятельной уплате налога в отношении данного дохода. Иными словами, с сотрудника снимается дополнительное административное бремя, и при этом не увеличивается налоговая нагрузка.

Однако зачастую при работе за рубежом сотрудник утрачивает статус налогового резидента РФ, и страна пребывания нередко может претендовать на налогообложение дохода, полученного за работу на ее территории. При утрате статуса налогового резидента РФ налоговая нагрузка для сотрудника увеличится с 13%/15% до 30%, но, если страна пребывания также претендует на налогообложение данного дохода, возникает существенный риск двойного налогообложения, и совокупная налоговая нагрузка превысит 30%.

Возможно ли избежать двойного налогообложения в данном случае при наличии действующего СИДН между Россией и страной пребывания сотрудника? Вопрос сложный. Как правило, налоговые соглашения ориентированы на концепцию «налогообложение в стране фактического выполнения работы» и отдают приоритетное право налогообложения стране пребывания. Ранее формулировки в НК РФ, а также разъяснения Минфина не противоречили данному подходу.

С одной стороны, в Налоговом кодексе остается закреплен приоритет международных договоров над положениями НК РФ в случае противоречий. С другой стороны, на практике может возникнуть спорная ситуация с определением источника дохода и приоритетного права налогообложения (как это уже было в отношении отпускных выплат, относимых, по мнению Минфина РФ, к доходам от российских источников и не подпадающих под действие статьи СИДН, посвященной вознаграждению за труд).

Таким образом, на практике возможны сложности в применении СИДН. Следует отметить при этом, что законопроект вносит дополнения в главу НК РФ, посвященную взаимосогласительной процедуре. Возможно, законодатель предвидит необходимость более частого обращения к ней со стороны налогоплательщиков.

Не менее неприятным может стать и другое дополнение в списке доходов от источников в РФ. В случае принятия законопроекта к ним будет относиться и вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы или оказанные услуги, которые «…осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети “Интернет” с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне», то есть в российском сегменте интернета, но только при выполнении хотя бы одного из условий:

  • налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;
  • вознаграждение получено на счет в банке в РФ;
  • источник выплаты — российская организация или обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

На практике при выполнении работ физическим лицом из-за рубежа для компании в России взамен трудовых договоров нередко заключаются гражданско-правовые договоры (ГПД), содержащие указание, что работа или услуги оказываются за пределами РФ. Согласно действующему законодательству, компания в России, будучи источником выплаты, не является налоговым агентом в отношении данного вознаграждения. В случае принятия поправок такие выплаты будут признаваться доходом от российских источников. Последствия во многом будут схожи с теми, что описаны выше для дистанционных работников.

Если данные поправки будут приняты, российским работодателям, имеющим дистанционных работников, и компаниям, зарегистрированным в России и производящим выплаты по ГПД физическим лицам, оказывающим услуги за рубежом, необходимо проанализировать риски и серьезно задуматься о реструктуризации данных отношений.

Еще одним неприятным сюрпризом может стать предложение Минфина РФ по расширению списка налоговых агентов. Иностранные компании, которым дистанционно оказывают работы или услуги по договорам гражданско-правового характера налоговые резиденты РФ и/ или физические лица, не являющиеся резидентами, но использующие при этом российский сегмент интернета, планируется наделить функциями налогового агента для целей НДФЛ и обязать их вставать на налоговый учет в российских налоговых органах, что может быть проблематично в текущих геополитических реалиях и может негативно отразиться на контрактных отношениях россиян с компаниями из иностранных юрисдикций.

Дистанционная работа за границей: налоговые риски для сотрудников

Ольга Замесина о важных аспектах удаленной работы на российскую компанию из-за рубежа

«В мире нет опыта решения кризисных моментов такой сложности»

Интервью с Михаилом Орловым, руководителем департамента налогового и юридического консультирования

Допрос в налоговой инспекции: как избежать ошибок? 

Антон Степанов и Наталья Файзрахманова об особенностях проведения процедуры допроса свидетеля





Вам может быть интересно

string(61) "/upload/iblock/013/wcpva5gx3c4e8o30x7u7c5z43gycp75i/share.jpg"
Это архив материалов, которые были опубликованы до ребрендинга портала с 2019 г. по июль 2023 г.
Мы используем файлы cookie, необходимые для работы сайта, а также аналитические cookies. Вы можете ознакомиться с Политикой использования файлов-cookies.